Legislation News

2014/6537  İthalat Rejimi Karına Ek Karar 

T.C. 

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI 

 BÜYÜK MÜKELLEFLER VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI 

Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü 

Sayı : 64597866-135[5-2014]-53 21/04/2014 

Konu : İthali yapıldıktan sonra ihraç edilen 

mallara ait ödenen ÖTV\'nin iadesi 

hakkında. 

 İlgide kayıtlı özelge talep formunda, şirketiniz tarafından telefonların yanı sıra bilimum telefon 

aksesuarları da ithal edildiği; ÖTV Kanununa ekli (IV) sayılı liste kapsamında olanların ithalinde ÖTV ve 

KDV\'nin ödendiği ve ithal edilen ürünlerin distribütör firma aracılığıyla pazarlandığı; ancak sektördeki 

değişiklikler sebebiyle bazı ürünlerin henüz tüketiciye ulaşmadan, perakende satışı söz konusu 

olmadan, ambalajları açılmadan distribütörlerden geri alınarak yurtdışına gönderildiği belirtilerek, bu 

mallar için gümrükte ödenen ÖTV\'nin iade konusu yapılıp yapılmayacağı hususunda Başkanlığımız 

görüşünün bildirilmesi talep edilmiştir. 

 4760 sayılı ÖTV Kanunun (1/1-c) maddesiyle Kanuna ekli (IV) sayılı listedeki malların ithalatı 

veya imal ya da inşa edenler tarafından tesliminin bir defaya mahsus olmak üzere ÖTV\'ye tabi 

tutulduğu, (1/2) maddesinde de Kanuna ekli listelerde yer alan malların Türk Gümrük Tarife Cetvelinde 

tanımlanan eşyalar olduğu hüküm altına alınmıştır. 

 Ancak, aynı Kanunun (5/1) maddesinde, bu Kanuna ekli listelerdeki malların yurt dışındaki bir 

müşteriye teslim edilmesi ve teslim konusu malın Türkiye Cumhuriyeti Gümrük Bölgesinden çıkmış 

olması kaydıyla ihracat teslimlerinin ÖTV\'den istisna olduğu; (5/2) maddesinde ise, ihraç edilen 

malların alış faturaları ve benzeri belgeler üzerinde gösterilen ve beyan edilen özel tüketim vergisinin 

ihracatçıya iade edileceği, Maliye Bakanlığı\'nın ihraç edilen mallara ait verginin iadesine ilişkin usul ve 

esasları belirlemeye yetkili olduğu hükme bağlanmıştır. 

 Ayrıca mezkur Kanunun (5/2) maddesinin uygulamasına ilişkin olarak 1 Seri No.lu Özel 

Tüketim Vergisi Genel Tebliğinin "ÖTV Ödenerek Satın Alınan Malların İhracı" başlıklı (5.1.2.) 

bölümünde, ÖTV uygulanan malların ihraç edilmesi halinde bu verginin iadesinin, sadece ÖTV 

mükelleflerinden satın alınan mallar için söz konusu olduğu, ÖTV uygulanan safhadan sonraki 

satıcılardan alınan malların ihraç edilmesi halinde, alış belgelerinde görünmeyen ve malın fiyatına dahil 

edilmiş olan ÖTV\'nin iade edilmeyeceği, ÖTV ödenerek ithal edilen malların ithalatçısı tarafından ihraç 

edilmesi halinde, gümrüğe ödenen ÖTV\'nin ithalatçı-ihracatçıya iade edilebileceği, ÖTV\'yi gümrüğe 

ödeyen ithalatçıdan satın alınan malların ihraç edilmesi halinde ise ÖTV\'nin iadesinin söz konusu 

olmayacağı belirtilmiştir. 

 Bu çerçevede, ÖTV ödenerek ithal edilen malların ithalatçısı tarafından aynen (ithal edildiği 

gibi) ihraç edilmesi halinde, ithalde gümrüğe ödenen ÖTV\'nin ithalatçı-ihracatçıya iade edilmesi 

mümkün bulunmaktadır. Ancak ÖTV ödenerek ithal edilen malların işlenerek, tadilat yapılarak veya 

imalat ya da sair sebeplerle kullanılarak ihraç edilmesi halinde, bu mallar için gümrüğe ödenen ÖTV\'nin 

iadesi söz konusu olmayacaktır.  Buna göre, Şirketiniz tarafından ÖTV\'si ödenmek suretiyle ithal edilerek distribütör firmaya 

teslim edilen ve distribütör firma tarafından perakende satışı yapılmadan (ambalajları açılmadan) iade 

alınan malların işlenmeksizin, tadilat yapılmaksızın veya imalat ya da sair sebeplerle kullanılmaksızın, 

herhangi bir hasar, bozulma vb. olmaksızın, aynen ithal edildiği gibi ihraç edilmesi ve ihracatın 

Kanunun (5/1) maddesinde belirtilen şartlara uygun olarak yapılması durumunda, bu malların ithalinde 

ödenen ÖTV\'nin bahse konu Genel Tebliğin (5.1.2.) bölümünde belirlenen usul ve esaslar çerçevesinde 

iadesi mümkün bulunmaktadır. 

 Öte yandan, söz konusu malların ithalinde ödenen ÖTV\'nin Şirketinizce gider veya maliyet 

unsuru olarak dikkate alınmış olması halinde, defter ve kayıtlarınızda bu tutar ile ilgili olarak gerekli 

düzeltmelerin yapılması gerektiği tabiidir. 

 Bilgi edinilmesini rica ederim. 

(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir. 

(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise 

bu özelge geçersizdir. 

(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz 

dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için 

gecikme faizi hesaplanmayacaktır. 

5607 Sayılı Kaçakçılıkla Mücadele Kanununa Göre Kaçak Eşya Yakalanması Halinde Muhbir ve El Koyanlara İkramiye Ödenmesine İlişkin Usul ve Esaslar Hakkında Yönetmelikte Değişiklik Yapılmasına Dair Yönetmelik. 

İthalatta Kota ve Tarife Kontenjanı İdaresine İlişkin Tebliğ (No: 2014/3)